Alates 1. jaanuarist 2024 kehtib Euroopa Liidu (EL) riikides ja ka paljudes kolmandates riikides (nt ÜK, Šveits, Kanada, Austraalia, Singapur jt) miinimummaksukohustus suurkontsernidele, mille konsolideeritud müügitulu ületab 750 miljonit eurot.
Esimese miinimummaksu deklaratsiooni esitamise tähtaeg on 30. juunil 2026, edaspidi on deklaratsiooni esitamise tähtaeg 15 kuud pärast majandusaasta lõppu.
Kuigi Eesti kasutab enda välja pakutud erandit mitte kohaldada miinimummaksu kuni aastani 2030, rakendub miinimummaks siiski Eestis asuvate üksuste suhtes teistes riikides, kus on kehtestatud üleilmne miinimummaks. See tähendab, et Eestis asuvad kontserni ema- ja tütarühingud peavad esitama vajaliku teabe teises riigis miinimummaksu deklareerivale kontserni ettevõttele. Informatsiooni edastamise vormi ja viisi väljatöötamine on olnud kontsernide endi teha.
Miinimummaksu eesmärk on maksustada suurkontsernide kasum vähemalt 15% efektiivse maksumääraga vaatamata sellest, millises riigis kontsern kasumit teenib. Selleks arvutatakse igas jurisdiktsioonis asuvate üksuste efektiivne maksumäär ja kui efektiivne maksumäär jääb jurisdiktsioonis alla 15%, tuleb vahe (top-up maks) üldiselt juurde maksta lõpliku emaühingu riigis[1]. Maksu arvestamise reeglid on EL-i direktiivis 2022/2523, mis põhinevad OECD välja töötatud GloBE reeglitel.
Esimesel kolmel aastal kehtib erand, mil võetakse aluseks riikidepõhistes aruannetes esitatud andmed. Riikidepõhise aruandluse erandi aluseks on kolm kriteeriumit. Kui vähemalt üks nendest on täidetud, ei pea kontsern kõnealuses jurisdiktsioonis keerulisi miinimummaksu arvutusi tegema ja automaatselt loetakse, et tasumisele kuuluv miinimummaks on null. Ajutise riigipõhise aruandluse erandi kriteeriumid on järgmised:
Lisaks riikidepõhise aruande erandile kehtib de minimis erand, mis välistab miinimummaksu kohaldamisest tütarühingud, kelle kolme aasta keskmine müügitulu asukohariigis ei ületa 10 miljonit eurot ja keskmine kasum ei ületa ühte miljonit eurot.
Kui riikidepõhise aruande erand ega de minimis erand ei rakendu, on võimalik Eestis asuvate üksuste miinimummaksukohustust edasi lükata nelja aasta võrra ja arvutada iga-aastast arvestuslikku maksu. Kui Eestis ei jaotata dividende ehk maksu ei maksta järgneva nelja aasta jooksul, tuleb tasuda miinimummaksu (üldiselt) emaühingu asukohariigis. Näiteks, kui 2024. aasta arvestuslikku maksu ei tasuta 2028. aasta lõpuks Eestis, tuleb tasuda miinimummaks emaühingu riigis.
Vastavalt tulumaksuseaduse §-le 5410 on Eestis asuv suurkontserni lõplik emaühing kohustatud määrama miinimummaksu rakendavas riigis asuva ühingu, kes esitab miinimummaksu deklaratsiooni. Emaühingul on kohustus esitada miinimummaksu deklaratsiooni esitavale üksusele miinimummaksu arvutamiseks vajalikud andmed, sh:
Seega vaatamata sellele, et Eestis asuval lõplikul emaühingul ei ole kohustust Eestis miinimummaksu deklaratsiooni esitada, on emaühingu kohustus edastada teises riigis asuvale ühingule deklaratsiooni esitamiseks kogu vajalik teave nii Eestis asuvate kui ka teistes riikides asuvate üksuste kohta.
Kui rahvusvahelise kontserni tütarühing asub Eestis, siis esitab miinimummaksu deklaratsiooni üldjuhul selle kontserni lõplik emaühing vastavalt oma asukohariigi seadusele.
Seega tütarühingul ei ole küll Eestis miinimummaksu sätete raames kohustusi, küll aga esitab miinimummaksu deklaratsiooni ja tasub top-up maksu (v.a. juhul, kui rakendub riikidepõhise aruandluse erand või de minimis erand) tütarühingu suhtes kontserni emaühing oma koduriigis. Emaühing võib oma koduriigis tasutud Eestit puudutava maksukulu sisse nõuda Eestis asuvatelt üksustelt.
Tütarühingutel on võimalus jaotada Eestis piisavalt palju kasumit, et saavutada efektiivne maksumäär vähemalt 15%. Sellisel juhul ei pea emaettevõte Eestis asuvate tütarühingute kohta tegema keerukaid miinimummaksu arvutusi ja ka maksutulu jääb Eestisse.
[1] Miinimummaksu tasutakse üldiselt lõpliku emaühingu riigis, kuid teatud juhtudel ka vahepealse emaühingu riigis või tütarühingu riigis.
Kui Teil on sarnased väljakutsed ja Teil tekkis küsimusi, võtke palun ühendust meie spetsialistidega.
