Julgeolekumaks äriühingute kasumilt: ettevalmistusi tasub teha juba tänavu

Vabariigi Valitsus esitas 25. septembril Riigikogule julgeolekumaksu seaduse eelnõu, millega kehtestatakse kolmest komponendist koosnev ajutine julgeolekumaks, sh ettevõtete kasumilt võetav 2%-line maks. Esimest korda tuleb lõviosal ettevõtetel julgeolekumaksu tasuda juba 2026. aasta 10. septembril.

Seadus on plaanitud jõustuma 2026. aasta 1. jaanuarist kehtivusega 2028. aasta 31. detsembrini. 

Maksustatavaks kasumiks saab raamatupidamislik kasum, mida lubatakse mõne erandiga vähendada (topeltmaksustamise vältimiseks). Mujal riikides kehtivat ettevõtte tulumaksusüsteemi koos klassikaliste erisustega ei tule, mis teatud tegevusvaldkondades (nt valdusühingutes ja kinnisvaraühingutes) tekitab probleemi, et arvestuslik (ümberhindlustest tekkinud) kasum eksisteerib, kuid reaalset raha tulumaksu tasumiseks ei ole.   

Maksustatav kasum

Kasumilt maksavad julgeolekumaksu residendist äriühingud ja mitteresidendist äriühingud, kellel on Eestis püsiv tegevuskoht. 

Maksubaas on raamatupidamise aastaaruande osana esitatud kasumiaruandel kajastatud kasum enne tulumaksustamist. Kui äriühing on kahjumis, siis julgeolekumaksukohustust ei teki. Eelmiste perioodide kahjumit ei saa edasi ega tagasi kanda.

Topeltmaksustamise vältimiseks arvatakse maksubaasist ehk kasumist maha teiselt äriühingult saadud dividendid, mille aluseks olev kasum on julgeolekumaksuga maksustatud või välisriigis maksustatud ja dividendi saaja osalus dividendi maksvas äriühingus on vähemalt 10%. Saadud dividendi on lubatud maha arvata vaid juhul, kui aruandeperioodi maksueelne kasum seda sisaldab. See omakorda sõltub sellest, kuidas saadud dividend on raamatupidamisarvestuses kajastatud. Kui osalus on kajastatud kapitaliosaluse meetodil, ei käsitleta saadud dividendi kasumiaruandes tuluna. Sel juhul ei saa saadud dividendi maksueelsest kasumist maha arvata.

Samuti arvatakse maksueelsest kasumist maha residendist äriühingu välisriigis asuvale püsivale tegevuskohale omistatud kasum, kui äriühingu maksueelne kasum seda sisaldab.

Sihtfinantseerimist saavatele avaliku sektori äriühingutele (riigi või KOV-i või muu avalik-õigusliku juriidilise isiku valitseva mõju all olev äriühing) kehtib erisus, mille kohaselt maksustatakse julgeolekumaksuga aruandeaasta maksueelne kasum sihtfinantseerimise netomeetodi korral.

Maksustamisperiood

Maksustamisperiood on äriühingu majandusaasta. Äriühing on kohustatud esitama Maksu- ja Tolliametile deklaratsiooni majandusaastal teenitud julgeolekumaksuga maksustatava kasumi või püsivale tegevuskohale omistatud kasumi kohta ning tasuma julgeolekumaksu Maksu- ja Tolliameti pangakontole hiljemalt järgmise majandusaasta üheksanda kalendrikuu 10. kuupäevaks.

Näiteks:

NB! Juhul, kui majandusaasta ei ole kalendriaasta, maksustatakse julgeolekumaksuga 2026. aastal lõppenud majandusaasta maksueelne kasum proportsionaalselt nende kuude arvuga, mis jäävad aastasse 2026. Aastal 2028 alanud majandusaasta maksueelne kasum maksustatakse proportsionaalselt kuude arvuga, mis jäävad 2028. aastasse.

Näiteks:

Avansilised maksed

Äriühing on kohustatud iga kvartali kolmanda kuu 10. kuupäevaks Maksu- ja Tolliameti pangakontole kandma julgeolekumaksu avansilise makse, mis arvestatakse järgnevalt:

• ühelt neljandikult eelmisel majandusaastal teenitud maksueelsest kasumist, kui avansilise makse tasumise tähtaeg on pärast 1. juulit;
• ühelt neljandikult üle-eelmisel majandusaastal teenitud maksueelsest kasumist, kui avansilise makse tasumise tähtaeg on enne 1. juulit, välja arvatud juhul, kui eelmise majandusaasta aruanne on esitatud;
• ühelt neljandikult eelmisel majandusaastal teenitud maksueelsest kasumist, kui avansilise makse tasumise tähtaeg on enne 1. juulit ja eelmise majandusaasta aruanne on esitatud.

Seega, avansilisi makseid tuleb tasuda 10. septembriks, 10. detsembriks, 10. märtsiks ja 10. juuniks.

Krediidiasutused, kindlustusettevõtted ja börsiettevõtted tasuvad julgeolekumaksu avansilisi makseid eelmises kvartalis teenitud kasumilt.

Juhul, kui äriühingul on majandusaasta aruanne esitamata, võetakse avansiliste maksete arvestamisel aluseks viimane majandusaasta aruanne.

NB! 2026. aastal tasutakse avansilisi makseid 10. septembriks ja 10. detsembriks poolelt eelneva majandusaasta kasumilt (v.a krediidiasutused, kindlustusettevõtted ja börsiaktsiaseltsid).

Näide 1: majandusaasta ühtib kalendriaastaga

Äriühingu majandusaasta on kalendriaasta. Äriühing esitab 2025–2028 majandusaasta aruanded 30. juunil. Kuna 2025. aasta aruanne esitatakse 30. juuniks 2026, ei ole võimalik esimesel aastal I ja II kvartali avansilisi makseid koguda. Seetõttu tasutakse 2026. aastal avansilisi makseid üksnes III ja IV kvartalis, kuid maksed arvestatakse poolelt eelneva aasta ehk 2025. majandusaasta kasumilt.

Kasum eurodes aastatel 2025–2028

Avansiliste maksete arvestus 2026–2028 (eurot):

Julgeolekumaksu (aasta)deklaratsiooni esitamise ja maksu tasumise tähtaeg ülaltoodud näites on 10. september. Julgeolekumaksu deklaratsioon esitatakse eelmise majandusaasta kohta ja maksukohustusest arvatakse maha avansilised maksed. Enammakstud summa kantakse ettemaksukontole.

Julgeolekumaksu arvestus kokku 2026–2028 (eurot):

Näide 2: majandusaasta erineb kalendriaastast

Äriühingu majandusaasta kestab 1.07–30.06. Äriühing esitab majandusaasta aruanded 31. detsembril.

Avansilisi makseid tuleb tasuda 2025. aastal lõppenud majandusaasta aruande kasumilt, seega antud näites deklareeritakse esimesed avansilised maksed 1.07.2024–30.06.2025 kasumilt.

Avansiliste maksete arvestus 2026–2028 (eurot):

Julgeolekumaksu (aasta)deklaratsiooni esitamise ja maksu tasumise tähtaeg on 10. märts. Kuna antud näites kestab majandusaasta 1.07–30.06, võetakse 2026. aasta julgeolekumaksu aluseks 2026. aastal lõppenud majandusaasta kasum proportsionaalselt nende kuude arvuga, mis jäävad aastasse 2026. Seega antud juhul makstakse julgeolekumaks 10. märtsil 2027 poolelt 1.07.2025–30.06.2026 majandusaasta kasumilt.

Julgeolekumaksu arvestus kokku 2026–2028 (eurot):

Kokkuvõtteks

Julgeolekumaksu seaduse kehtestamisel hakkavad äriühingud igas kvartalis deklareerima ja tasuma kasumilt 2% julgeolekumaksu. Esimesed avansilised maksed tuleb tasuda 10. septembriks 2026 (v.a krediidiasutused, kindlustusettevõtted ja börsiaktsiaseltsid).

Ettevõtjatel tuleb nüüd koostöös raamatupidaja ning audiitoriga aru saada, mida uus julgeolukumaks nende jaoks kaasa toob. Julgeolekumaksu tuleb küll esimest korda tasuda alles 2026. aastal, kuid mõjuhinnangud tuleb teha juba sel aastal, kuna avansilise maksustamise alusbaas saab olema 2025. majandusaasta.